Таможенный практикум
О применении ставки НДС 10% при ввозе и реализации в РФ продуктов диабетического питания
Вопрос: О применении ставки НДС 10% при ввозе и реализации в РФ продуктов диабетического питания (фруктозы и сахарозаменителей).
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 21 мая 2025 г. N 03-07-07/49670
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 22 апреля 2025 г., по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации и при реализации на территории Российской Федерации продуктов диабетического питания Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов в отношении продуктов детского и диабетического питания, как реализуемых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на территорию Российской Федерации.
В отношении продуктов диабетического питания, ввозимых на территорию Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень при ввозе), в который включены продукты детского и диабетического питания.
Согласно Перечню при ввозе к продуктам детского и диабетического питания, облагаемым НДС по ставке в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, в том числе отнесены фруктоза химически чистая для диабетического питания из кода 1702 50 000 0 по ТН ВЭД ЕАЭС и сахарозаменители для людей, больных сахарным диабетом, из группы 29 "Органические и химические соединения" по ТН ВЭД ЕАЭС.
Из письма Минсельхоза России от 13 мая 2025 г. N 16/286 следует, что фруктоза и сахарозаменители могут использоваться в производстве широкого ассортимента продукции. В спецификациях производителей пищевой продукции (включая специализированную и обогащенную) могут быть установлены дополнительные требования к используемым ингредиентам/компонентам, в том числе фруктозе и сахарозаменителям.
В связи с этим при ввозе на территорию Российской Федерации химически чистой фруктозы (код по ТН ВЭД ЕАЭС 1702 50 000 0) или органических и химических соединений (группа 29 по ТН ВЭД ЕАЭС) применяется ставка НДС в размере 10 процентов в отношении химически чистой фруктозы, предназначенной для диабетического питания (из кода по ТН ВЭД ЕАЭС 1702 50 000 0), и сахарозаменителей для людей, больных сахарным диабетом (из группы 29 по ТН ВЭД ЕАЭС).
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 51 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, ратифицированного Федеральным законом от 3 октября 2014 года N 279-ФЗ "О ратификации Договора о Евразийском экономическом союзе" (далее соответственно - Договор, Союз), обязательные требования к продукции или к продукции и связанным с требованиями к продукции процессам производства, хранения, перевозки, реализации устанавливаются техническими регламентами Союза. Согласно пункту 2 статьи 52 Договора технические регламенты Союза имеют прямое действие на территории Союза, в том числе на территории Российской Федерации.
Технический регламент Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" (ТР ТС 021/2011), принятый Решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 года N 880, устанавливает обязательные требования к пищевой продукции, в том числе к фруктозе и сахарозаменителям, и связанным с требованиями к ней процессам производства (изготовления), хранения, перевозки (транспортирования), реализации и утилизации.
В отношении продуктов диабетического питания, реализуемых на территории Российской Федерации.
Постановлением N 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации (далее - Перечень при реализации), в который включены продукты детского и диабетического питания.
Так, на основании Перечня при реализации к продуктам диабетического питания, реализация которых на территории Российской Федерации облагается по налоговой ставке в размере 10 процентов, отнесена специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки (код 10.86.10.900 по ОКПД 2).
При этом, например, фруктоза (код 10.62.13.120 по ОКДП 2) и фруктоза кристаллическая (код 10.62.13.121 по ОКДП 2) включены в группу 10.62.13 "Глюкоза и сироп из глюкозы; фруктоза и сироп из фруктозы; сахар инвертный; сахар и сиропы сахарные, не включенные в другие группировки" по ОКПД 2, которая не поименована в Перечне при реализации.
Присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".
Одновременно обращаем внимание на то, что согласно Положению о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. N 450 "О министерстве сельского хозяйства Российской Федерации", Минсельхоз России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса.
В связи с изложенным по вопросу несоответствия Перечня при ввозе Перечню при реализации рекомендуем обратиться в Минсельхоз России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
О представлении сведений из отчетности в отношении международной группы компаний, совершивших сделки в области ВЭД и признании таких сделок контролируемыми
Вопрос: О представлении сведений из отчетности в отношении международной группы компаний, совершивших сделки в области внешней торговли, и признании таких сделок контролируемыми.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 4 июня 2025 г. N 03-12-11/1/54996
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с интернет-обращением ООО от 07.04.2025, зарегистрированным в Министерстве финансов Российской Федерации 08.04.2025, сообщает, что в соответствии с абзацем вторым пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечается следующее.
Согласно статье 105.16-7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если хотя бы один участник международной группы компаний, более 50 процентов активов которой по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую году совершения таким участником контролируемых сделок, находится на территории Российской Федерации, совершил сделки в области внешней торговли, которые признаются контролируемыми и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 Кодекса, материнская компания такой международной группы компаний или уполномоченный участник такой международной группы компаний, которые являются российской организацией либо иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, обязаны представить в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, сведения из консолидированной финансовой отчетности такой международной группы компаний, финансовой отчетности участников такой международной группы компаний, совершивших такие сделки и (или) сделки по последующей реализации указанных товаров и (или) обеспечивавших совершение указанных сделок (в том числе путем оказания услуг по перевозке, хранению, упаковке, страхованию, финансированию, маркетингу), в порядке и сроки, которые установлены статьей 105.16-7 Кодекса.
В целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса).
При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях Кодекса приравниваются сделки в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп, предусмотренных пунктом 5 статьи 105.14 Кодекса (подпункт 2 пункта 1 статьи 105.14 Кодекса).
Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей (пункт 3 статьи 105.14 Кодекса).
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина
Об акцизах в отношении косметической продукции с содержанием этилового спирта
Вопрос: Об акцизах в отношении косметической продукции с содержанием этилового спирта.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 июня 2025 г. N 03-13-11/60835
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу получения разъяснений о производстве косметической продукции с содержанием этилового спирта в особой экономической зоне и сообщает.
Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
На основании пункта 3 статьи 26 Кодекса полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.
В этой связи для получения разъяснения необходимо подтвердить свои полномочия уполномоченного представителя доверенностью, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что по вопросам разъяснений применения Федерального закона N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" необходимо обращаться в Минэкономразвития России.
Кроме того, информируем, что в соответствии с положениями статей 179 и 182 Кодекса налогоплательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые операции с подакцизными товарами.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 Кодекса этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее также в главе 22 "Акцизы" Кодекса - этиловый спирт), признается подакцизным товаром.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на денатурированный этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные подпунктами 1 - 4, 6 и 7 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, с 1 января 2025 года составляет 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 193 Кодекса ставка акциза на этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса (если иное не предусмотрено подпунктами 2 и 2.1 данного пункта), с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно составит 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В соответствии с подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса получение (оприходование) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 4, 6 пункта 1 статьи 179.2 Кодекса, признается объектом налогообложения акцизами.
При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признается подакцизными товарами, за исключением, в частности, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости.
Заместитель директора
Департамента налоговой политики
В.В.Сашичев
О применении организацией, применяющей УСН, ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров
Вопрос: О применении организацией, применяющей УСН, ставки НДС 0% при реализации на экспорт товаров с 01.01.2025.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 9 июня 2025 г. N 03-07-08/57411
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организаций или индивидуальных предпринимателей сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
В связи с этим, если организация, применяющая с 1 января 2025 года упрощенную систему налогообложения, имеет основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такой организацией с 1 января 2025 года, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, в том числе по налоговой ставке 0 процентов при экспорте товаров.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.Прокаев
Об отнесении безалкогольных напитков к сахаросодержащим в целях акцизов
Вопрос: Об отнесении безалкогольных напитков к сахаросодержащим в целях акцизов.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 9 апреля 2025 г. N 03-13-06/35183
Ответ: В связи с письмом ООО от 12.02.2025 по вопросу налогообложения акцизами сахаросодержащих напитков Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются, а также вопросы идентификации товаров к компетенции Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сахаросодержащими напитками признаются упакованные в потребительскую или транспортную упаковку, изготовленные с использованием питьевой или минеральной воды напитки (кроме изготовленных и упакованных организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги в сфере общественного питания), в состав которых в качестве компонентов входят сахар (глюкоза, фруктоза, сахароза, декстроза, мальтоза, лактоза), и (или) сироп с сахаром, и (или) мед и количество углеводов в пищевой ценности которых составляет более 5 граммов на 100 мл напитка. При этом объемная доля этилового спирта в указанных напитках не должна превышать 1,2 процента включительно.
При этом пунктом 3 статьи 181 Кодекса предусмотрены виды пищевой продукции, не признаваемые в целях Кодекса сахаросодержащими напитками.
Таким образом, в случае соответствия безалкогольного напитка указанному в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Кодекса определению подакцизного сахаросодержащего напитка данный напиток будет являться подакцизным товаром, за исключением продукции, указанной в пункте 3 статьи 181 Кодекса.
При этом идентификация напитков в качестве сахаросодержащих напитков имеет ключевое значение при определении действительных налоговых обязательств по уплате акциза. Такая идентификация должна осуществляться участниками налоговых правоотношений с использованием всех имеющихся документов, на основании которых могут быть сделаны выводы о наличии или отсутствии у таких товаров требуемых характеристик, в том числе это могут быть сведения о количественном составе, доказательные материалы при декларировании соответствия, техническая документация.
Заместитель директора Департамента
Р.А.Лыков
Об НДС при реализации товара российским филиалом хозяйствующего субъекта Республики Беларусь на территории РФ
Вопрос: Об НДС при реализации товара российским филиалом хозяйствующего субъекта Республики Беларусь на территории РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации
от 23 мая 2025 г. N 03-07-13/1/50909
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 26.03.2025, о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации товара хозяйствующего субъекта Республики Беларусь, который имеет филиал на территории Российской Федерации и передает товар указанному филиалу, при этом товар в дальнейшем реализуется покупателям на территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что порядок применения НДС во взаимной торговле государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Договора о ЕАЭС и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее - Протокол).
Пунктом 1 статьи 72 Договора определено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение ставки НДС в размере 0 процентов и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
При этом согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС товаров, импорт которых на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства - члена ЕАЭС может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).
Таким образом, при импорте товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица НДС не взимается независимо от цели передачи этих товаров.
На основании положений раздела III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика - собственника товаров, под которым понимается лицо, обладающее правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом). При этом налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортируемых товаров на основе их стоимости, являющейся ценой сделки, подлежащей уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).
Особенности порядка налогообложения НДС при ввозе товаров предусмотрены пунктами 13.1 - 13.5 раздела III Протокола.
Так, согласно пункту 13.4 раздела III Протокола, если налогоплательщик одного государства - члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента).
Таким образом, по товарам, ранее импортированным на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС и реализуемым хозяйствующим субъектам первого государства - члена ЕАЭС через свой филиал, зарегистрированный в другом государстве - члене ЕАЭС, НДС уплачивается налогоплательщиком этого другого государства - члена ЕАЭС, приобретающим такие товары на основании договора (контракта), заключенного с указанным юридическим лицом.
В то же время при реализации товаров филиалом, зарегистрированным на территории государства - члена ЕАЭС, налогоплательщику этого государства - члена ЕАЭС по договору, заключенному непосредственно между указанным филиалом и покупателем, косвенные налоги уплачиваются таким филиалом в соответствии с нормами налогового законодательства этого государства - члена ЕАЭС.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Кузьмина